Капитализация процентов по кредитам мсфо

Согласно МСФО затраты по займам могут включать: проценты по банковским овердрафтам и краткосрочным и долгосрочным займам; постепенное списание доходов и расходов, полученных в результате эмиссии облигаций; постепенное списание дополнительных затрат, понесенных в связи с организацией получения ссуды, финансовые выплаты в рамках финансового лизинга, курсовые разницы, возникающие в результате получения займов в иностранной валюте. В МСФО существует два возможных варианта учета затрат по займам: Основной - затраты признаются в качестве расходов. Это наиболее простой метод, при котором затраты по займам рассчитываются по методу начисления. Альтернативный - затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству квалифицируемого актива "актив, подготовка которого к предполагаемому использованию или для продажи требует значительного времени" капитализируются путем включения в стоимость этого актива. Капитализация осуществляется только при условии возможного получения экономических выгод от использования квалифицируемого актива.

Если Вам необходима помощь справочно-правового характера (у Вас сложный случай, и Вы не знаете как оформить документы, в МФЦ необоснованно требуют дополнительные бумаги и справки или вовсе отказывают), то мы предлагаем бесплатную юридическую консультацию:

  • Для жителей Москвы и МО - +7 (499) 653-60-72 Доб. 448
  • Санкт-Петербург и Лен. область - +7 (812) 426-14-07 Доб. 773

Привлеченные заемные средства являются платными. Финансовые затраты по привлеченным средствам необходимо признавать в финансовой отчетности. МСФО 23 посвящен вопросам признания этих затрат в финансовой отчетности. МСФО 23 рассматривает вопросы, связанные с признанием финансовых затрат как в качестве расходов, так и в качестве актива. Поэтому цель стандарта состоит в определении метода бухгалтерского отражения затрат по займам в финансовой отчетности. Международный стандарт рассматривает два метода отражения в отчетности затрат по займам. Основной метод требует немедленного признания затрат по займам в качестве расходов.

Затраты по займам, разрешенные для капитализации использование группой кредитов, деноминированных в иностранной валюте или привязанных. Учет затрат по займам по МСФО ведется в соответствии со стандартом и рассчитанных с использованием метода эффективной ставки процента; Сумма затрат по займам, подлежащая капитализации, рассчитываются на. Состав расходов (затрат) по займам и кредитам в МСФО шире, чем в РСБУ в какой они считаются корректировкой затрат на выплату процентов (п. Определение момента приостановки капитализации.

Капитализация затрат по займам

До недавнего времени многие предприятия брали у украинских банков кредиты в иностранной валюте. По таким кредитам начисляются как проценты, так и курсовые разницы. Если средства кредита направлены на производство квалификационного актива, то перед главбухом предприятия встает вопрос о капитализации расходов по займам. Какие именно затраты, помимо собственно процентов, включаются в состав финансовых затрат? И как определить связь "прочих затрат" с заимствованием? В указанном перечне отсутствуют расходы заемщика в виде отрицательных курсовых разниц. Поэтому, ведя учет в системе П С БУ, компании-заемщики обычно и не помышляют о капитализации курсовых разниц, начисленных на инвалютные займы. Иначе обстоит дело с системой МСФО. Такой компонент финзатрат, как курсовые разницы, не знаком нашим бухгалтерам. Ведущие аудиторские компании признают "скользкость" пп. Стандарт не рассматривает подробно этого вопроса. Предложенный алгоритм определения той части курсовых разниц, которая попадет в состав финзатрат, выглядит, очевидно, приблизительно следующим образом. На момент получения кредита курс — 5 грн.

МСФО 23 "Затраты по займам" и ПБУ 15/08 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию"

Привлеченные заемные средства являются платными. Финансовые затраты по привлеченным средствам необходимо признавать в финансовой отчетности. МСФО 23 посвящен вопросам признания этих затрат в финансовой отчетности. МСФО 23 рассматривает вопросы, связанные с признанием финансовых затрат как в качестве расходов, так и в качестве актива.

Поэтому цель стандарта состоит в определении метода бухгалтерского отражения затрат по займам в финансовой отчетности. Международный стандарт рассматривает два метода отражения в отчетности затрат по займам. Основной метод требует немедленного признания затрат по займам в качестве расходов. Альтернативный метод разрешает капитализацию затрат по займам, непосредственно связанных с приобретением, строительством или производством квалифицируемого актива. МСФО 23 не касается фактических или подразумеваемых затрат в отношении акционерного капитала включая привилегированные акции , не рассматриваемого как обязательства.

Затраты по займам — процентные и другие расходы, понесенные компанией в связи с получением заемных средств. Квалифицируемый актив — актив, который требует значительного времени на доведение его до состояния пригодности к использованию по назначению или для продажи.

Примерами квалифицируемых активов могут служить производственные компании, электроэнергетические мощности и инвестиционная собственность, поскольку эти объекты могут создаваться кредитной организацией с целью использования их для лизинговых операций.

Не являются квалифицируемыми активами прочие инвестиции и те запасы, которые повседневно производятся в больших количествах, на повторяющейся основе и на протяжении короткого периода времени.

Активы, при их приобретении готовые к использованию по назначению или продаже, также не относятся к квалифицируемым активам. Кроме этого необходимо раскрыть, руководствуясь положениями стандарта, состав затрат по займам. Затраты по займам — основной порядок учета Признание Затраты по займам должны признаваться в качестве расходов тогo периода, в котором они произведены. Согласно основному порядку учета, затраты по займам признаются расходами того периода, в котором они произведены, независимо от условий получения ссуды.

Раскрытие информации Финансовая отчетность должна раскрывать учетную политику, принятую для учета затрат по займам. Затраты по займам — допустимый альтернативный порядок учета Признание Затраты по займам должны признаваться расходами того периода, в котором они произведены, за исключением той их части, которая капитализируется в соответствии с правилами МСФО Затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству квалифицируемого актива, должны капитализироваться путем включения в стоимость этого актива.

В соответствии с допустимым альтернативным методом затраты по займам, непосредственно связанные с приобретением, строительством или производством квалифицируемого актива, включаются в первоначальную стоимость этого актива. Такие затраты по займам капитализируются путем включения в стоимость актива при условии возможного получения компанией в будущем экономических выгод и если при этом затраты могут быть надежно измерены.

Прочие затраты по займам признаются в качестве расходов в период их возникновения. Затраты по займам, разрешенные для капитализации Затраты по займам, непосредственно связанные с приобретением, строительством или производством квалифицируемого актива, — это те затраты по займам, которых можно было бы избежать, если бы не были произведены расходы на соответствующий актив.

В случае когда компания занимает средства исключительно для приобретения конкретного квалифицируемого актива, затраты по займам, непосредственно связанные с этим активом, могут быть установлены без затруднений. Капитализированная сумма должна соответствовать фактическим затратам по займам без учета какого-либо дохода, который можно получить от временного инвестирования. Сложности с выявлением непосредственной связи между активом и финансированием могут возникать в некоторых случаях.

Например, затруднение может представлять выявление непосредственной связи между конкретными займами и квалифицируемым активом и определение займов, которых, в противном случае, можно было избежать, когда финансовая деятельность компании координируется централизованно. Трудности появляются и тогда, когда группа компаний использует широкий ассортимент долговых инструментов для получения заемных средств по различным процентным ставкам и ссужает эти средства на различной основе компаниям, входящим в группу.

Дополнительно усложняют ситуацию колебания валютных курсов, а также использование группой кредитов, деноминированных в иностранной валюте или привязанных к ней, в условиях высокой инфляции. В результате этого определение величины затрат по использованию заемных средств, непосредственно связанных с приобретением квалифицируемого актива, затруднено и требует применения субъективной оценки.

В таких случаях необходимо использовать профессиональное суждение. В тех пределах, в которых эти средства заимствованы специально для приобретения квалифицируемого актива, сумма затрат по займам, разрешенная для капитализации по данному активу, должна определяться как фактические затраты, понесенные по этому займу в течение периода, за вычетом любого инвестиционного дохода от временного инвестирования этих заемных средств.

Договоренности по финансированию квалифицируемого актива могут приводить к получению компанией заемных средств и к возникновению связанных с ними затрат прежде, чем часть этих средств или все они будут использованы в качестве расходов на квалифицируемый актив.

В таких условиях средства часто временно могут инвестироваться вплоть до их расходования на квалифицируемый актив. При определении суммы затрат по займам, разрешенных для капитализации в течение периода, любой полученный по таким средствам инвестиционный доход вычитается из суммы понесенных по займам затрат.

Заимствование в общих целях Средства на строительство квалифицируемого актива занимаются часто в общих целях. Определение части займа для каждого участника может производиться с применением ставки капитализации, которая рассчитывается в зависимости от ситуации. В тех пределах, в которых эти средства заимствованы в общих целях и использованы для приобретения квалифицируемого актива, сумма затрат по займам, разрешенная для капитализации, должна определяться путем применения ставки капитализации к затратам на данный актив.

Ставкой капитализации должно быть средневзвешенное значение затрат по займам применительно к займам компании, остающимся непогашенными в течение периода, за исключением ссуд, полученных специально для приобретения квалифицируемого актива.

Сумма затрат по займам, капитализированных в течение периода, не должна превышать сумму затрат по займам, понесенных в течение этого периода. В некоторых случаях при вычислении средневзвешенного значения затрат по займам целесообразно включать все займы материнской и дочерних компаний; в других условиях правильно будет использовать для каждой дочерней компании средневзвешенное значение затрат по займам применительно к ее собственным заемным средствам.

Например, в течение периода компания имеет три источника заемных средств. Два займа и овердрафт. Сроки займов и суммы соответственно составляют д. Овердрафт в банке в среднем составляет д. Процентные расходы соответственно составляют д. Исходя из условий рассчитаем ставку капитализации: — соответствующую ставку капитализации, если все заемные средства используются для финансирования производства квалифицируемых активов, но ни один заем не относится конкретно к определенному квалифицируемому активу; — заем на 7 лет можно непосредственно соотнести с квалифицируемым активом, необходимо рассчитать ставку капитализации, которая должна применяться в отношении других активов.

В первом случае расчет ставки капитализации производится по формуле, в числителе которой находится сумма процентных расходов по всем займам, а в знаменателе сумма всех займов.

Во втором случае расчет ставки капитализации производится по формуле, в числителе которой находится сумма процентных расходов по займу на 12 лет и овердрафту, а в знаменателе сумма займа на 12 лет и овердрафта. Превышение балансовой стоимости квалифицируемого актива над возмещаемой суммой Когда балансовая стоимость или предполагаемая окончательная стоимость квалифицируемого актива превышает возмещаемую сумму или возможную чистую цену продаж, балансовая стоимость частично или полностью списывается в соответствии с требованиями других Международных стандартов финансовой отчетности.

При определенных обстоятельствах величина частичного или полного списания восстанавливается в соответствии с теми же Международными стандартами финансовой отчетности. Основной стандарт для определения обесценения активов — МСФО Начало капитализации Капитализация затрат по использованию заемных средств как части первоначальной стоимости квалифицируемого актива должна начинаться когда: — возникли расходы по данному активу; — возникли затраты по займам; — началась работа, необходимая для подготовки актива для использования по назначению или к продаже.

Расходы на квалифицируемый актив включают только те расходы, которые выражаются в денежных платежах, переводах других активов или принятии процентных обязательств. Средняя балансовая величина актива в течение периода, включающая ранее капитализированные затраты по займам, обычно равняется обоснованному приблизительному значению расходов, к которым применяется ставка капитализации в этом периоде. Деятельность, необходимая для подготовки актива к его использованию по назначению или к продаже, включает не только физическое создание самого актива.

К ней относится техническая и административная работа, предшествующая началу физического создания актива, такая, например, как деятельность, связанная с получением разрешений, необходимых для начала строительства. К деятельности, необходимой к подготовке актива, не относится владение активом, если при этом отсутствуют производство или модификация, изменяющие его состояние.

Например, затраты, понесенные по займам в то время, когда проводились землеустроительные работы для строительства, капитализируются в течение периода проведения соответствующих работ. Однако затраты по займам, понесенные в то время, когда земля, приобретенная для последующего строительства, оставалась во владении без каких-либо подготовительных работ на ней, не подлежат капитализации. Приостановление капитализации Капитализация затрат по займам должна приостанавливаться в течение продолжительных периодов, когда активная деятельность по модификации объекта прерывается.

Затраты по займам могут быть понесены в течение продолжительных периодов, когда деятельность, необходимая для подготовки актива к использованию по назначению или для продажи, прерывается.

К таким затратам относятся затраты по содержанию незавершенных объектов. Такого рода затраты не квалифицируются как капитализируемые. Капитализация затрат по займам обычно не приостанавливается в течение периода, когда осуществляется значительная техническая и административная работа.

Капитализация затрат по займам не приостанавливается также, когда временная задержка представляет собой необходимую часть процесса подготовки актива для использования по назначению или для продажи. Например, капитализация продолжается в течение продолжительного периода, необходимого для доведения до нужной кондиции запасов, или продолжительного периода, когда высокий уровень воды задерживает строительство моста, если такой высокий уровень воды является обычным для данного географического региона в течение указанного периода строительства.

Прекращение капитализации Капитализация затрат по займам средств должна прекращаться, когда завершены практически все работы, необходимые для подготовки квалифицируемого актива к использованию по назначению или к продаже. Объект обычно считается готовым к использованию по назначению или к продаже, когда завершено его физическое сооружение, несмотря на то что повседневная административная работа все еще может продолжаться.

Если остались лишь такие незначительные доработки, как оформление объекта в соответствии с требованиями покупателя или пользователя, это свидетельствует о практически полном завершении работ. Когда сооружение квалифицируемого актива завершается по частям, и каждая часть может использоваться в то время, как сооружение других частей продолжается, капитализация затрат по займам должна прекращаться по завершении в основном всей работы, необходимой для подготовки данной части актива к использованию по назначению или к продаже.

Бизнес-центр, состоящий из нескольких зданий, каждое из которых пригодно к использованию отдельно, являет собой пример квалифицируемого актива, в котором каждая часть может быть использована в то время, когда строительство других составных частей еще продолжается. Примером квалифицируемого актива, который должен быть завершен полностью, прежде чем любая из его составных частей может быть использована, является промышленная компания, объединяющая в себе несколько производственных процессов, осуществляемых последовательно в разных цехах компании, расположенных на одной площадке, например сталепрокатное производство.

Раскрытие информации — учетную политику, принятую для затрат по займам; — сумму затрат по займам, капитализированную в течение периода; — ставку капитализации, использованную для определения величины затрат по займам, приемлемых для капитализации. Компании, придерживающиеся допустимого альтернативного метода отражения, должны капитализировать только те затраты по займам, возникшие после даты введения настоящего стандарта, которые отвечают критериям капитализации.

Пример раскрытия информации можно проиллюстрировать выдержкой из примечаний к консолидированной финансовой отчетности финансовой группы. Процентные расходы, понесенные в связи с финансированием строительства крупных инвестиционных проектов, здесь не показаны.

Такие расходы, сумма которых в году составила 22 млн д. Кондратьева, Сбербанк России.

8. Расходы по займам и кредитам

Автор: Екатерина Шестакова 13 декабря Учет капитализированных затрат по займам по Международным стандартам финансовой отчетности МСФО и подготовка необходимых раскрытий по-прежнему остаются актуальными и вызывают множество вопросов. Данная статья раскрывает теоретические и практические аспекты расчета капитализированных затрат по займам в соответствии с МСФО. Особое внимание в статье уделено учету капитализированных затрат по займам при первом применении МСФО, а также требованиям по раскрытию информации в отчетности в отношении затрат по займам. Проблемы подготовки отчетности по МСФО, а также отдельных примечаний к ней, в частности по капитализированным затратам по займам, остаются актуальными. Настоящая статья направлена на раскрытие основных моментов, которые должны быть учтены при подготовке отчетности по МСФО в части затрат по займам, а также примечаний в части затрат по займам.

IAS 23 - Как капитализировать затраты по займам в соответствии с МСФО (IAS) 23?

Затраты по займам разделяются на капитализируемые и некапитализируемые. Компания должна признавать некапитализируемые затраты по займам в качестве расходов в том периоде, в котором они понесены. Очень важно для целей учета по МСФО выделить капитализируемые затраты по займам. Затраты по займам, которые могут быть капитализированы Капитализируемые затраты по займам могут включать: проценты по банковским овердрафтам и заемным средствам; суммы амортизации дисконтов или премий, относящихся к заемным средствам и рассчитанных с использованием метода эффективной ставки процента; суммы амортизации списания дополнительных затрат, понесенных в связи с организацией предоставления заемных средств; процентные платежи по договорам финансовой аренды; курсовые разницы в той части, в которой они рассматриваются как корректировка величины процентных затрат. Затраты по займам, которые могут быть капитализированы, - это те затраты, которых иначе можно было бы избежать. К ним относятся начисленные за период проценты по займам, которые: привлечены специально для приобретения квалифицируемого актива целевые заемные средства , и могли бы быть выплачены, если бы средства не были потрачены на приобретение актива заемные средства общего назначения. Сумма затрат по займам, подлежащая капитализации, рассчитываются на основе доналоговых величин то есть до вычета налоговой составляющей. Расчет суммы капитализируемых затрат по займам Капитализируемая сумма затрат по целевым займам уменьшается на величину инвестиционного дохода, полученного в результате временного вложения той части средств, которая будет расходоваться на актив позднее. Средняя балансовая стоимость квалифицируемого актива в течение периода, включающая ранее капитализированные затраты по займам, обычно равняется обоснованному приблизительному значению расходов, к которым применяется ставка капитализации в этом периоде.

Вы точно человек?

Затраты по займам, разрешенные для капитализации Затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству актива, отвечающего определенным требованиям, - это те затраты по займам, которых можно было бы избежать, если бы затраты на соответствующий актив не производились. В случае если предприятие занимает средства исключительно для приобретения конкретного актива, отвечающего определенным требованиям, затраты по займам, непосредственно связанные с этим активом, могут быть четко установлены. Затруднение может вызывать выявление непосредственной связи между конкретными займами и активом, отвечающим определенным требованиям, а также идентификация займов, которых можно было бы избежать, если бы не указанный актив. Такого рода трудности возникают, например, в случаях, когда финансовая деятельность предприятия координируется централизованно.

Состав расходов (затрат) по займам и кредитам в МСФО шире, чем в РСБУ в какой они считаются корректировкой затрат на выплату процентов (п. Определение момента приостановки капитализации. МСФО 23 посвящен вопросам признания этих затрат в финансовой Альтернативный метод разрешает капитализацию затрат по займам, процент по банковским овердрафтам и краткосрочным и долгосрочным ссудам; ситуацию колебания валютных курсов, а также использование группой кредитов. Полный текст статьи Инвалютные кредиты: капитализация курсовых разниц в Какие именно затраты, помимо собственно процентов, включаются в.

В той степени, в которой предприятие заимствует средства в общих целях и использует их для получения актива, отвечающего определенным требованиям, предприятие должно определить сумму затрат по займам, разрешенную для капитализации, путем умножения ставки капитализации на сумму затрат на данный актив. В качестве ставки капитализации применяется средневзвешенное значение затрат по займам применительно к займам предприятия, остающимся непогашенными в течение периода, за исключением займов, полученных специально для приобретения актива, отвечающего определенным требованиям". Отчет за г.

Налоги и Право

Источник: Журнал "Корпоративная финансовая отчетность. Пересмотренный МСФО 23 обязательно должен применяться к отчетности за г. Компания, которая имела на 1 января г. Но возможен и другой вариант. Предприятие может начать капитализацию по квалифицируемым активам на дату до 1 января г. Такой датой целесообразно считать дату начала капитализации, если бы она проводилась ранее. При принятии решения о капитализации затрат по займам следует выполнить следующие основные шаги: Определить наличие квалифицируемого актива. Определить наличие заемных средств общих и специальных.

Затраты по займам (Borrowing costs)

Скачать Часть 2 pdf Библиографическое описание: Низамова А. Первым признаком является сфера регулирования. В стандарте указано, что его положения не могут применяться в отношении таких затрат по займам как: - квалифицируемые активы, которые отражены по справедливой стоимости; - запасы, которые производятся в больших количествах и на регулярной основе. Вторым признаком сравнения является состав затрат по займам. К затратам по займам относят согласно МСФО IAS 23 [2]: - проценты по банковским овердрафтам и долгосрочным и краткосрочным кредитам и займам; - амортизацию скидки или премии, связанной с привлечением заемных средств; - амортизацию дополнительных расходов организации, возникших в результате привлечения заемного финансирования; - расходы в отношении финансового лизинга в соответствии с МСФО IAS 17; - курсовые разницы, связанные с привлечением заемных средств в иностранной валюте в части, рассматриваемой как корректировка финансовых расходов на оплату процентов.

МСФО 23 (IAS 23)

АБВ использовала 60 д. Какую стоимость заимствования следует капитализировать для этой новой техники? Самые горячие вопросы о капитализации стоимости заимствований. После того, как мы разобрались с основами, давайте попробуем ответить на 3 наиболее частых вопроса, связанных с этой темой. Это зависит от обстоятельств.

.

.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Комментариев: 4
  1. tingcreedurfa

    Мне кажется очень хорошо

  2. wintiomes

    Я думаю, что это — ложный путь. И с него надо сворачивать.

  3. Октябрина

    Извините, что не могу сейчас поучаствовать в дискуссии - нет свободного времени. Но вернусь - обязательно напишу что я думаю по этому вопросу.

  4. thropenmese

    По моему мнению Вы ошибаетесь. Предлагаю это обсудить. Пишите мне в PM, поговорим.

Добавить комментарий

Отправляя комментарий, вы даете согласие на сбор и обработку персональных данных